在為企業(yè)咨詢過(guò)程中發(fā)現(xiàn)很多人對(duì)“勞務(wù)派遣、人力資源外包與勞務(wù)分包”等用工模式的區(qū)別、企業(yè)需要取得怎樣的發(fā)票作為核算和扣除的憑證、如何進(jìn)行帳務(wù)處理等問(wèn)題還存在一些疑慮，下文針對(duì)這三個(gè)不同的模式，為您一一分析，來(lái)幫大家解除疑慮。
（一）區(qū)別1、勞務(wù)派遣定義：勞務(wù)派遣又稱人力派遣、人才租賃、勞動(dòng)派遣、勞動(dòng)力租賃、雇員租賃，是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動(dòng)合同，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。
勞動(dòng)力給付的事實(shí)發(fā)生于派遣勞工與要派企業(yè)(實(shí)際用工單位)之間，要派企業(yè)向勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)向勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬勞務(wù)派遣起源于20世紀(jì)的資本主義國(guó)家美國(guó)，后傳至法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)90年代在我國(guó)國(guó)有企業(yè)勞動(dòng)制度改革中，出現(xiàn)了為安置下崗職工而產(chǎn)生的勞務(wù)派遣，可跨地區(qū)、跨行業(yè)進(jìn)行。
年薪通常為2-3萬(wàn)派遣工一般從事的多為低技術(shù)含量工作，如保潔員、保安員、營(yíng)業(yè)員等工作，勞動(dòng)者一旦年老體弱，勞動(dòng)能力下降，派遣單位就會(huì)在勞動(dòng)合同到期后拒絕與其續(xù)簽勞務(wù)派遣一般在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。
《勞動(dòng)合同法》第六十六條明確規(guī)定"勞動(dòng)合同用工是我國(guó)的企業(yè)基本用工形式勞務(wù)派遣用工是補(bǔ)充形式，只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施"但不少用工單位在各種類(lèi)型、各種時(shí)間長(zhǎng)度的工作崗位上都實(shí)施了勞務(wù)派遣，甚至在其主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位大量使用勞務(wù)派遣工。
隨著1995年《勞動(dòng)法》的實(shí)施，我國(guó)已經(jīng)消除正式工、臨時(shí)工的二元用工體制勞務(wù)派遣的濫用，導(dǎo)致了新的二元用工體制《勞動(dòng)合同法》實(shí)施后，出現(xiàn)了新的正式員工、被派遣勞動(dòng)者二元用工體制在用工單位中，被派遣勞動(dòng)者承擔(dān)第一線工作，為企業(yè)發(fā)展做出最直接貢獻(xiàn)，卻成為二等員工群體。
現(xiàn)在有一種逆向派遣的怪象，一些用人單位在勞動(dòng)合同法實(shí)施后，要求正式合同工與勞務(wù)公司簽訂派遣合同轉(zhuǎn)為勞務(wù)派遣工，再派回到原來(lái)的工作崗位上去勞務(wù)派遣已經(jīng)成為部分用人單位規(guī)避《勞動(dòng)合同法》規(guī)定的用人單位責(zé)任的一種途徑。
國(guó)外主要以"項(xiàng)目型"派遣或外包為主，占整個(gè)勞務(wù)派遣市場(chǎng)的7成以上在這種派遣和外包形式中，崗位因項(xiàng)目的設(shè)立而存在和結(jié)束，項(xiàng)目周期通常在12-15個(gè)星期左右，崗位人員在項(xiàng)目結(jié)束后就由勞務(wù)公司派遣到其他公司的項(xiàng)目工作。
總體而言，以崗位而論，存在臨時(shí)性、專(zhuān)業(yè)性、輔助性等特征經(jīng)營(yíng)資質(zhì)要求：按照修訂后的《勞動(dòng)合同法》要求，勞務(wù)派遣公司經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)必須經(jīng)勞動(dòng)行政部門(mén)行政許可，取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可證》具體案例：【案例】廣州達(dá)亨餐飲公司缺少清潔工，找佳惠保潔公司派來(lái)了5個(gè)清潔工，按月支付保潔公司費(fèi)用。
這就屬于勞務(wù)派遣2、人力資源外包定義：人力資源外包是將人力資源管理的一些職能對(duì)外承包給專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)操作的管理策略旨在有效地提高效率，并使外包職能的運(yùn)作更加專(zhuān)業(yè)化在組織的人力資源管理實(shí)踐中，常將非戰(zhàn)略性的部分職能用于外包。
隨著20世紀(jì)90年代以來(lái)信息技術(shù)的發(fā)展，人力資源管理領(lǐng)域外包策略的運(yùn)用日益頻繁人力資源外包,簡(jiǎn)稱HRO指企業(yè)根據(jù)需要將某一項(xiàng)或幾項(xiàng)人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理，以降低人力成本，實(shí)現(xiàn)效率最大化。
總體而言，人力資源管理外包將滲透到企業(yè)內(nèi)部的所有人事業(yè)務(wù)，包括人力資源規(guī)劃、制度設(shè)計(jì)與創(chuàng)新、流程整合、員工滿意度調(diào)查、薪資調(diào)查及方案設(shè)計(jì)、培訓(xùn)工作、勞動(dòng)仲裁、員工關(guān)系、企業(yè)文化設(shè)計(jì)等方方面面人力資源外包不是簡(jiǎn)單地人力資源含義與外包含義的組合，它有其特定的豐富含義。
它是指利用組織外部的資源，更經(jīng)濟(jì)、更有效地解決組織內(nèi)部人力資源活動(dòng)所涉及的工作"人力資源"在"人力資源外包"中含義擴(kuò)大為"人力資源活動(dòng)所涉及的工作"注意點(diǎn)：企業(yè)將其人力資源部門(mén)的全部或部分工作外包給專(zhuān)門(mén)的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開(kāi)戶、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作，類(lèi)似于人事代理。
①幫用工單位招人過(guò)來(lái)用工；②員工不是人力資源公司的，而是用工單位的；③人力資源外包所用人員與人力資源公司是代理關(guān)系；④人力資源外包人員與實(shí)際用工單位既存在雇傭關(guān)系又存在實(shí)際用工關(guān)系具體案例：【案例】廣州達(dá)亨餐飲公司剛成立時(shí)，沒(méi)有財(cái)務(wù)部門(mén)和人力資源部門(mén)，請(qǐng)了一家公司幫著代發(fā)工資、代繳社保和公積金以及代理招聘員工，這種屬于人力資源外包。
3、勞務(wù)外包注意點(diǎn)：①勞務(wù)外包是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容外包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容；②用工單位不直接管理員工，工作組織形式和工作時(shí)間由外包方安排確定，按照事先確定的工作量結(jié)算報(bào)酬；
③勞務(wù)外包，包的是“活兒”，當(dāng)然也包了“人”，勞務(wù)外包既可以外包給個(gè)人，也可以外包給機(jī)構(gòu)；④勞務(wù)外包不需要?jiǎng)趧?wù)派遣資質(zhì)，只是根據(jù)不同的外包業(yè)務(wù)的要求，可能需要相關(guān)行業(yè)資質(zhì)，比如建筑外包需要建筑勞務(wù)資質(zhì)，檢測(cè)可能需要檢測(cè)資質(zhì)。
具體形式：關(guān)于什么是勞務(wù)，可以參考《個(gè)人所得稅法》中關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬的表述：設(shè)計(jì)、安裝、制圖、醫(yī)療、會(huì)計(jì)、法律、咨詢、講學(xué)、投稿、翻譯、書(shū)畫(huà)、雕刻、電影、戲劇、音樂(lè)、舞蹈、雜技、曲藝、體育、技術(shù)服務(wù)等實(shí)際上，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能需要這些方面的勞務(wù)工作，可以自己招聘員工來(lái)干，當(dāng)然也可以將這些工作外包給其他企業(yè)或者個(gè)人。
具體案例：【案例】廣州達(dá)亨餐飲公司將80位服務(wù)員崗位外包，人力資源公司負(fù)責(zé)管理達(dá)亨餐飲公司80位服務(wù)員，并與80位服務(wù)員訂立勞動(dòng)合同，這種屬于勞務(wù)外包【案例】廣州達(dá)亨餐飲公司要搬家，找了一家搬家公司來(lái)搬，支付了搬家公司1.2萬(wàn)元費(fèi)用，這種屬于勞務(wù)外包。
勞務(wù)派遣同勞務(wù)外包最大的區(qū)別在于：勞務(wù)外包的核心是勞務(wù)工作，勞務(wù)派遣的核心是人勞務(wù)外包中本公司不能直接指導(dǎo)、安排外包公司的人員，只能就結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)收檢查，也就是說(shuō)勞務(wù)外包公司要就結(jié)果承擔(dān)責(zé)任；而勞務(wù)派遣中本公司直接指導(dǎo)、安排勞務(wù)派遣公司派遣過(guò)來(lái)的人員實(shí)施工作，但結(jié)果如何派遣公司并不對(duì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
當(dāng)然勞務(wù)外包同勞務(wù)派遣也有共同點(diǎn)，就是二者的人員都不屬于本公司員工，而是同勞務(wù)派遣公司或者勞務(wù)外包公司簽署用工合同4、總結(jié)：1、勞務(wù)派遣，派的是“人”，由勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同用工單位與勞動(dòng)者僅有用工關(guān)系，沒(méi)有勞動(dòng)關(guān)系，派遣公司與勞動(dòng)者是法定的勞動(dòng)關(guān)系。
2、勞務(wù)外包，包的是“活兒”，當(dāng)然也包了“人”，勞務(wù)外包既可以外包給個(gè)人，也可以外包給機(jī)構(gòu)用工單位與勞動(dòng)者也是用工關(guān)系，接包公司與勞動(dòng)者之間可能是勞務(wù)關(guān)系也可能是勞務(wù)關(guān)系3、人力資源外包，包的是“人力資源部門(mén)職能”，用工單位與勞動(dòng)者是法定的勞動(dòng)關(guān)系，勞動(dòng)者與人力資源公司沒(méi)有任何關(guān)系。
（二）開(kāi)票1、勞務(wù)派遣稅收分類(lèi)編碼：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)【政策依據(jù)】財(cái)稅（2016）36號(hào)文件附件1，財(cái)稅（2016）47號(hào)發(fā)票分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱：人力資源服務(wù)稅率及計(jì)稅銷(xiāo)售額：①一般納稅人適用稅率是6%，小規(guī)模納稅人適用3%。
無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，也可以根據(jù)財(cái)稅【2016】第47號(hào)文中的規(guī)定，申請(qǐng)差額計(jì)稅，征收率為5%；②發(fā)生勞務(wù)派遣費(fèi)用時(shí)，簡(jiǎn)易計(jì)稅不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額開(kāi)發(fā)票注意事項(xiàng)：①選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票；。
②一般計(jì)稅下可以全額開(kāi)6%的專(zhuān)票；③小規(guī)模納稅人可以選擇全額3%；④扣除部分開(kāi)普票，差額部分可以開(kāi)專(zhuān)票，開(kāi)票方式可以選擇差額開(kāi)票功能，也可以分別開(kāi)票差額納稅案例：【案例】佳惠保潔公司本月勞務(wù)派遣服務(wù)收入200萬(wàn)元，受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和各項(xiàng)費(fèi)用160萬(wàn)元。
2、人力資源外包：稅收分類(lèi)編碼現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)【政策依據(jù)】財(cái)稅（2016）36號(hào)、財(cái)稅【2016】第47號(hào)財(cái)稅【2016】第47號(hào)明確：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，所以，人力資源外包服務(wù)是一個(gè)經(jīng)紀(jì)代理行為。
發(fā)票分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)稅率：一般納稅人的適用稅率為6%，也可以選擇按5%簡(jiǎn)易征收小規(guī)模納稅人按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅銷(xiāo)售額：不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。
開(kāi)發(fā)票注意事項(xiàng)：①向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票②差額部分才交稅，差額部分交稅開(kāi)專(zhuān)票，扣除部分不交稅開(kāi)普票具體案例：【案例】佳惠公司本月人力資源外包收入200萬(wàn)元，受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和各項(xiàng)費(fèi)用160萬(wàn)元。
3、勞務(wù)外包稅收分類(lèi)編碼、發(fā)票分類(lèi)編碼及稅率：勞務(wù)外包應(yīng)按照其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，具體分析其適用的增值稅稅率，全額計(jì)算繳納增值稅稅目由所提供的服務(wù)性質(zhì)來(lái)決定比如：提供建筑勞務(wù)外包：建筑服務(wù)；提供保潔勞務(wù)外包：生活服務(wù)；提供運(yùn)輸勞務(wù)外包：運(yùn)輸服務(wù)；提供餐飲服務(wù)外包：餐飲服務(wù)。
銷(xiāo)售額：勞務(wù)外包以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，不能差額扣除開(kāi)發(fā)票注意事項(xiàng)：符合規(guī)定的可以全額開(kāi)專(zhuān)票具體案例：【案例】廣州達(dá)亨餐飲公司將80位服務(wù)員崗位外包，人力資源公司負(fù)責(zé)管理達(dá)亨餐飲公司80位服務(wù)員，并與80位服務(wù)員訂立勞動(dòng)合同。
解析：廣州達(dá)亨餐飲公司把服務(wù)員崗位業(yè)務(wù)包出去，具體怎么安排，由誰(shuí)來(lái)做，不需要由達(dá)亨餐飲公司操心，全部由人力資源公司負(fù)責(zé)（雇人又管人），屬于勞務(wù)外包：①稅目應(yīng)為：餐飲服務(wù)②發(fā)票開(kāi)具應(yīng)為：*餐飲服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)
③一般納稅人稅率6%，④小規(guī)模納稅人征收率3%（三）會(huì)計(jì)處理案例1：勞務(wù)派遣A（一般納稅人）是一家建筑企業(yè)，承包了一項(xiàng)工程，造價(jià)1000萬(wàn)元，支付給B勞務(wù)派遣公司200萬(wàn)元，其中B（一般納稅人）勞務(wù)派遣公司用來(lái)支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用180萬(wàn)元，B公司選擇差額納稅（200-180）/1.05*5%=0.95萬(wàn)元，A公司一般計(jì)稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額0.95萬(wàn)元。
A公司收到勞務(wù)派遣公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：工程施工——合同成本199.05應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.95貸：應(yīng)付帳款200B公司的帳務(wù)處理借：銀行存款 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入190.48
應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）9.52付工資、社保等借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（抵減）8.57主營(yíng)業(yè)務(wù)成本171.43貸：銀行存款180B公司的凈收入190.48-171.43=19.05B公司應(yīng)交增值稅=9.52-8.57=0.95
案例2：人力資源外包A是一家建筑企業(yè)，承包了一項(xiàng)工程，造價(jià)1000萬(wàn)元，因工作忙碌，委托B公司（一般納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅）代發(fā)工資及代繳社保，共支付給B公司200萬(wàn)元，其中B公司用來(lái)支付A公司員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用180萬(wàn)元，B公司的銷(xiāo)售額為200-180=20萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅=20/1.05*0.05=0.95萬(wàn)元
A公司一般計(jì)稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額0.95萬(wàn)元A公司收到B公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：工程施工——合同成本199.05應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.95貸：應(yīng)付帳款—B公司20應(yīng)付職工薪酬—工資、社保、住房公積金等180。
B公司的帳務(wù)處理借：銀行存款 20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19.05應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅0.95或者：借：銀行存款 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19.05應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅0.95其他應(yīng)付款—代付工資、社保等180
支付時(shí)借：其他應(yīng)付款—代付工資、社保等180貸：銀行存款180注意：此時(shí)A公司入帳的依據(jù)：1）、B公司的20萬(wàn)發(fā)票、2）、B公司代發(fā)的工資單、社保單、住房公積金的繳款相應(yīng)的銀行流水，工資發(fā)放表案例3：勞務(wù)外包
A是一家建筑企業(yè)，承包了一項(xiàng)工程，造價(jià)1000萬(wàn)元，將勞務(wù)外包（或分包）給B公司（一般納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅），共支付給B公司外包款200萬(wàn)元，B公司的銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅=200/1.03*0.03=5.8252萬(wàn)元
A公司一般計(jì)稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5.8252萬(wàn)元A公司收到B公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：工程施工——合同成本194.1748應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.8252貸：應(yīng)付帳款—B公司200B公司的帳務(wù)處理。
借：銀行存款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入194.1748應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅5.8252本文來(lái)源：億人右遷
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